当全社会经济关系十分复杂，思想观念迅速变化，人们的经济活动都面临着各种挑战，都有必要具备一定的会计知识，以提高自身的文化道德素质和谋生能力，适应社会的需要。

一、只有具备一定会计知识，才能明智接受社会挑战

我们在《会计学基础》(北京军地专修学院教材)中讲，“会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供财务信息，参与经营管理，旨在提高经济效益的一种经济管理活动。”而会计知识，则是关于会计这项经济管理活动的一整套理论、原则、技术方法等知识。由于会计的“产品”是财务信息，人们只有具备一定的会计知识，才能接受这种财务信息。现代社会财务信息中反映各种机遇和挑战，所以会计知识其实就是寻找机遇、抓住机遇、迎接挑战的知识。王某筹集资金10万元自谋职业，在某地寻找赚钱门路。经多方打听、比较，终于选择了开出租车和开小饭馆两个方案。根据掌握的财务信息，用10万元投资每个方案，每月大约都可赚0.3万元，那么选择哪个方案好呢？朋友进言：“那就看你对什么最有兴趣啦。”可他很冷静：“搞不好，亏本了，什么兴趣也没有了。”昔日的老师告诉他，要搞懂那些财务信息，就必须学会计。他参加会计培训班后，运用所学的会计知识，首先对两个方案赚钱的信息进行了审查，发现开小饭馆是按权责发生制计算的利润，而开出租车是按收付实现制计算的利润，计算方法不同，不能比较。于是又搜集资料，将开出租车的利润按统一的权责发生制计算，发现其利润每月仅0.25万元左右；然后再对两个方案的费用、损失(如汽车、餐款、原材料跌价损失、坏帐损失等)、税金、经营环境、市场前景等进行调研，运用会计决策方法进行综合计算；最后选定开出租车好。现在王某经营得很好，他的切身体会是：“会计知识是观察赚钱机会的眼睛，它帮助你提前做好避免风险的准备和不断提高经营管理水平。”其实不仅是投资者、经营者需要会计知识，劳动者、学生、退休人员也需要会计知识。道理很简单：人人办事都要花钱，不想糊糊涂涂花钱，就要认认真真核算。正是这个原因，而今会计科学迅速发展起来，出现了企业会计(工业会计、商业会计等)、责任会计、人力资源会计、国际会计等。

二、学习会计知识，有利于培养良好的道德习惯

通常，我们讲会计学是一门法规性、政策性、技术性很强的管理科学，往往忽视了它所包含的人类社会高尚的道德规范。例如：

1. 会计核算的基本前提之一是会计主体，要求会计人员为会计主体服务，时时处处站在会计主体这一特定单位的立场上计算资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。这与我们要求忠于祖国、爱厂如家是一致的。

2. 会计核算的重要原则之一是真实性，要求各种核算必须以客观的、实际发生的经济业务为依据，如实反映经济活动的情况。这显然是人类社会共同的对诚实的要求。

3. 会计核算的重要方法之一是审核和填制凭证，严格要求以真实可靠的凭证为依据来对会计主体的经济活动进行计量，以准确的数据来对经济活动进行管理。这与我们所要求的实事求是是一致的。

4. 会计强调成本核算、成本控制，要求努力做到减少支出，压缩占用、降低能耗、避免损失、增加收益。这体现了人类社会勤俭节约的美德，也是我们建设节约型社会所要求的。

5. 会计注重预算管理，要求做经济预测、收支预算、投资预算、采购预算、生产预算等，并严格执行预算。这显然有利于培养人们良好的计划性、上进性习惯。

还可以举出若干例。由此可见，会计学不仅是一门管理科学，同时也是一部道德经。学习会计知识，同时也学习了如何做人。现代社会要学会做事，更要学会做人，才能得到支持和帮助，才有可能取得成功。

三、会计专业适用面宽

会计知识作为谋生手段，运用面很宽，通常可从事以下工作。

1. 财会工作。每个单位，哪怕是三个人的小单位，也得有人做会计工作。我国市场经济迅速发展，降低成本越来越重要，对会计工作要求越来越高，对会计人员的需求也就越来越大。以饭店为例，前几年一般财会人员占员工总数6%左右，而今已达到8%左右，还有增加的趋势。不少饭店为了减少坏帐损失，不得不在财务部门里增设信贷主管及若干信贷员，专门负责催收欠款。此外，社会上的会计师事务所、会计公司等也需要许多会计人员。我国的会计师事务所是个新兴行业。还有行政事业单位需要不少会计人员，有些家庭也需要会计人员。

2. 审计工作。它是以会计资料为依据，以会计法规、会计制度为准绳，对会计主体单位经济活动的真实性、合理性进行审核、检查、计算，向有关方面提供审计报告，对经济活动进行监督的一项经济管理工作。它本是从会计工作中分离出来的，所以学会计的学生做审计工作是完全对路的。正是这个原因，我国审计人员中许多人都是学会计的。为了加强经济监督，保证市场经济的顺利运行，我们需要大量的审计人员。

3. 银行、保险、证券工作。这些工作与会计工作极为密切，其知识体系中许多和会计专业相同，所以也是适合会计学生的工作。

4. 其他经济管理工作。会计学本属经济管理科学，且是侧重于基础性管理方面的学问，所以会计学生从事物资管理、人力资源管理等其他经济管理工作，也是比较容易的。

四、会计知识易懂好学

人类社会中要有经济活动，就有对经济活动的记录、计算、分析、总结，就有会计。最初的会计，由于经济活动简单，其会计管理活动也不复杂，其会计知识在日常的学习中也就可以取得，如同而今的个人收支、一般家庭的帐务管理一样，很容易学会。但等到了后来，随着经济活动的复杂化，其会计管理活动越来越不简单。尤其是到了现代社会，科学技术、生产力、生产关系、思想观念迅速发展，于是被马克思称为“过程的控制和观念总结”的会计，也就发生了巨大变化，会计知识也就非常丰富。然而，它的基本内容仍然是对经济活动的计量知识。由于经济活动人人都有，并不陌生，常有简单的计量，所以学习现代会计知识只要与日常经济活动过程和计量方式密切联系起来，就很容易接受。以现代会计学中两个极其重要的恒等式为例

其一是反映资产、负债、所有者权益三大会计要素之间紧密联系的恒等式：

资产=负债+所有者权益

这在日常经济活动中不是处处可见吗？购房45万元(资产)不就是等于首付15万元(所有者权益)加贷款(负债)30万元吗？

其二是反映收入、费用、利润三大会计要素之间紧密内在联系的恒等式：

收入-费用=利润

这不也是在日常经济活动中处处可见吗？去餐馆用餐，餐馆收40元(收入)，减去这餐饭菜的原材料成本(费用)20元，不就是餐馆出售这餐饭菜的毛利(利润)20元吗？没有这些利润，开餐馆干吗？

当然，这只是对这两个会计恒等式粗浅的理解，但这种粗浅的理解，确能让人对它们记忆很深，对后续学习有着十分重要的作用。

会计学不仅实用性很强，易于联系实际，而且逻辑性、连贯性也很强，只要坚持学习、循序渐进、由浅入深、掌握重点，入门不难，深造也是办得到的。在会计行业里，不乏函授成才，自学成才的优秀会计人员。粗略统计我国现有的财务人员中，至少有10%是自学成才的。

此外，会计学还有很强的技术性、趣味性，只要入门，就不想出门。做作业(实验)就像做游戏，多少学生通宵达旦，也要务求结果。

会计知识，人人必备，有必要，也能办到。

　　会计从业资格管理实行属地原则。县级以上财政部门（含县级，下同）负责本行政区域内的会计从业资格管理。
　　新疆生产建设兵团负责所属农场、连队等单位的会计从业资格管理。
　　中央在京单位的会计从业资格管理，委托中共中央直属机关事务管理局、国务院机关事务管理局分别负责。
　　中国人民解放军、中国人民武装警察部队、铁道部系统的会计人业资格管理，委托中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察队后勤部和铁道部分别负责。

 　报名条件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 

　　凡符合《会计法》、《会计从业资格管理办法》等有关法律、法规规定，申请取得会计从业资格的人员，均可报名考试：
　　（一）坚持原则，具备良好的道德品质；
　　（二）遵守国家法律、法规；
　　（三）具备一定的会计专业知识和技能；
　　（四）热爱会计工作，秉公办事。
　　被吊销会计从业资格证书的人员，符合重新申请取得会计从业资格条件的，均须参加会计从业资格考试。
　　因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格。

    考试科目　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　        会计从业资格考试科目为：《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》。会计从业资格考试科目、考试大纲由财政部统一制定。

    考试形式　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　考试均采用闭卷笔试的办法。

 　报名时间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  

　　考试教材由各省级财政部门分别编写，为体现考试的时效性，一般每年都会有所调整。由于考试大纲是由财政部统一制定的，各省的教材也有一定的通用性。
　　考试教材一般为一科目一本，通常会附一本"应试指南"或"历年试题汇编"，总计教材费用约在100元以内，订购教材是交付。

 　考试费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　     各地报名考试的费用不同，一般每科目在20-50元左右，总计费用应在100元以内，报名时一次交付。

 　报考手续　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　      报考时，报考人员需携带本人身份证、近期同底片免冠一寸照片二张，到指定报名地点填写相关表格，办理报名手续。有条件的地区，要求考生先在网上注册报名，将报名表打印后贴上照片，再到指定报名地点交表、交费办理报名手续。

 　合格标准　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 

　　试卷满分为100分，合格分数一般设在60分。

 　资格认定　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 

　　考试成绩为滚动管理，考生必须在连续2个考试年度内通过全部科目方为合格。全部考试科目合格后可发放《会计从业资格证书》从事会计工作。

    一篇文章难以穷尽所有的会计难题。所谓十大难题，只是种种难题中的一部分。事实上，在本文的引言中，已经列举了许多会计学教授提出的难题，例如：会计控制功能的实施；收购兼并与债务重组；公允价值计量；质量成本问题；会计预测问题；环境会计问题；网络技术对会计的影响；虚拟企业会计确认与计量；会计电算处理中心2000年问题等。还有像知识经济时代人力资源价值的确认与计量，也是迫切需要解决的会计学难题。

　　据了解，今年成人学位外语考试的时间安排在5月21日，目前报名工作接近尾声。报名点老师向记者介绍，考生报名后还需进行电子照相，届时可以买到今年需要的学位英语考试配套教材和练习册。

　　或有事项，在会计上是指过去交易或事项形成的、可能对单位产生有利或不利影响的事项。或有事项是否对单位产生有利或不利影响，取决于不完全由单位控制的未来不确定事项是否发生。常见的或有事项包括未决诉讼、为其他单位提供债务担保等。

　　上述所说的担保，是指债务人或者第三人以其财产作为履行债务、承担责任的担保，当债务人不能履行债务时，担保人承担清偿责任；未决诉讼，是指单位作为原告或者被告正在进行未作最后判决的民事诉讼程序。由于单位提供的担保，使单位面临着承担清偿债务的风险；单位的未决诉讼，也可能会对单位带来有利或不利的影响，进而影响单位将来的经营活动及单位的声誉。因此，《会计法》第十九条规定：“单位提供的担保、未决诉讼等或有事项，应当按照国家统一的会计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。”以告之财务会计报告使用者。至于或有事项的具体内容、披露程序、披露方法等，《会计法》没有作出规定，而是授权国家统一的会计制度予以明确。

　　会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员指直接从事会计工作的人员。建立健全会计机构，配备数量和素质正当、具备从业资格的会计人员，是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。

　　一、会计机构的设置

　　（一）根据业务需要设置会计机构

　　《会计法》对各单位是否设置会计机构，规定为“应当根据会计业务的需要”来决定，即各单位可以根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构。为了科学、合理地组织开展会计工作，保证本单位正常的经济核算，各单位原则上应设置会计机构。考虑到单位有大小，业务有繁简，如果“一刀切”，要求每个单位都必须设置会计机构，势必脱离实际，而且，是否设置机构，设置哪些机构，应当是单位的内部事务，不宜由法律来强制规定。因此，《会计法》规定各单位根据自身的情况自行决定是否设置会计机构。但是，无论是否需要设置会计机构，会计工作必须依法进行，不能因为没有会计机构而对会计工作放任不管，这是法律所不允许的。

　　从有准备发挥会计职能作用的角度看，实行企业化管理的事业单位，大、中型企业（包括集团公司、股份有限公司、有限责任公司等），应当设置会计机构；业务较多的行政单位、社会团体和其他组织也应设置会计机构。而对那些规模很小的企业、业务和人员都有不多的行政事业单位等，可以不单独设置会计机构，可以将业务并入其他职能部门，或者进行代理记帐。

　　关于会计机构的称谓，各单位叫法不一，有的称“财务部（处、科、股）”、“会计部”、“计财部”、“财会部”等等。考虑到这些现实情况，《会计法》没有对会计机构的名称作统一规定，而是统称为“会计机构”。另外，《会计法》在文字上表述为“设置会计机构”，而没有使用“单独设置会计机构”的字样，迟钝免这措词造成将财务与会计等机构分别设置的误解，从而给基层单位的会计工作带来不必要的麻烦。事实上，许多单位的财务工作与会计工作是紧密联系在一起的。

　　（二）不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定会计主管人员

　　根据《会计法》的规定，不能设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员，这是提高工作效率，明确岗位责任的内在要求，同时也是由会计工作专业性、政策性所决定的。“会计主管人员”是《会计法》的一个特指概念，不同于通常所说的“会计主管”、“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、先例会计机构负责人职权的负责人。《会计法》没有对如何配备会计机构负责人作出具体的规定，主要考虑在现实中，凡是设置会计机构的单位，都配备了会计机构负责人。但是，对于没有设置会计机构、只在其他机构中配备一定数量专职或兼职会计人员的单位，《会计法》规定应在会计人员中指定会计主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。会计主管人员作为中层管理人员，行使会计机构负责人的职权，按照规定的程序任免。

　　关于会计人员配备数量、岗位设置等问题材，《会计法》也没有作出具体规定，主要考虑一个单位究竟需要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，取决于单位的组织结构形式和业务工作量、经营规模等因素，不同的单位有不同的要求，法律不可能设定出适应所有单位应当配备多少会计人员、设置哪些会计岗位的标准。对此，可以通过有关规章予以明确。财政部发布的《会计基础工作规范》，对会计人员配备、会计岗位设置的原则作了规定，如规定“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；会计岗位可以包括：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来核算，总帐报表，稽核，档案管理等。这种设置方法，基本上包括了会计业务的主要内容和主要方面，为各单位配备会计人员，建立岗位责任制提供了参考方案。

　　（三）可以实行代理记帐

　　《会计法》第三十六条第一款规定，不具备设置会计机构和会计人员条件的，“应当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机构代理记帐”。从事代理记帐业务中介机构，是我国近年来发展起来的新的社会性的服务机构，随着我国经济的迅速发展，经济组织形式发生了很大变化，民营经济、个体经济得到大力发展。这些经济组织的经营规模校小，人员不多，不可能也没有必要设置专门的会计机构或者配备专职的会计人员。受托从事代理记帐业务的中介机构应运而生。针对这一情况，1993年修改《会计法》时，将代理记帐问题纳入了《会计法》从而以法律形式肯定了代理记帐业务及从事这项业务的中介机构的应有地位，对规范和保证代理记帐业务的发展，起到重要作用。。为了贯彻《会计法》的规定，财政部于1994年6月23日发布了《代理记帐管理暂行办法》，作为《会计法》的配套规章，对代理记帐机构设置的条件、代理记帐的业务范围、代理记帐机构设置的条件、代理记帐的业务范围、代理记帐机构与委托人的关系、代理记帐人员应遵循的道德规则等作了具体的规定。

　　1、代理记帐机构具备条件

　　根据规定，在我国从事代理记帐业务的机构，应具备下列是条件：至少有三名持有会计从业资格证书（亦称会计证，下同）的专职从业人员，同时聘用一定数量相同条件的兼职从业人员；主管代理记帐业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；代理记帐机构要有健全的氏理记帐业务规范和财务会计管理制度；机构的设立依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。申请成立代理记帐机构，必须经过且级心上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的《代理记帐许可证书》，才能从事代理记帐业务。

　　2、代理记帐机构的业务范围

　　代理记帐机构可以根据委托人的委托，办理下列业务：根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记帐凭证、登记会计帐簿、编制财务会计报告；定期向政府有关部门和其他财务会计报告使用者提供财务会计报告；定期向税务机构提供税务资料；委托人委托的相关经济业务。

　　3、代理记帐机构与委托人的关系

　　委托人与代理记帐机构应当签订合同，明确双方的权利义务，合同应载明以下内容：委托人、代理记帐机构对会计资料真实、完整性承担责任；明确会计凭证传递程序和签收手续；编制和提供财务会计报告的要求；会计档案保管的要求；双方终止合同应办理的会计交接事宜。委托人应当履行以下义务：对本单位发生的经济业务事项，必须填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；应当配备专人负责日常货币收支和保管；及时向代理记帐机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料；对于代理记帐机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。

　　4、代理记帐从业人员应遵守的规则

　　根据规定，从事代理记帐人员应遵守以下规则：遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；对委托人示意要求作出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规规定要求的，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任等。

　　会计档案是记录和反映经济业务事项的重要历史资料和证据。会计档案对于总结经济工作，指导生产经营管理和事业管理，查验经济财务问题，防止贪污舞弊，研究经济发展的方针、战略都具在重要作用。因此，《会计法》和《规范》都对会计档案管理作出了明确规定。会计档案管理的具体要求，主要应当依据财政部、国家档案局于1998年8月21日发布的《会计档案管理办法》。

　　（一）会计档案的概念和种类

　　会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

　　会计档案一般分为：会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证等；会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；财务会计报告类，包括月度、季度、年度会计报表及相关文字分析材料，主要财务指标快报等；其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

根据规定，各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

　　（二）会计档案的归档

　　各单位每年形成的会计档案，应由财务会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计制度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年。保管期满之后，原则上应由财务会计部门编制清册，移交本单位的档案部门保管；示设立档案部门的，应当在财务会计部门内部指定专门人保管。

　　档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同原财务会计部门和经办人共同拆封整理，以分清责任。

　　对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查划方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。

　　保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或复制，并应履行借出手续和限期归还。

　　（三）会计档案的保管期限

　　因为会计档案的重要程度不同，其保管期限也有所不同。根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。即是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案应保存达到法定的时间，会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。

　　（四）会计档案的销毁

　　根据规定，会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。销毁的基本程序和要求是：

　　１、编造会计档案销毁清册。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同财务会计部门共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁汪册是销毁会计档案的记录和报批文件，一般应包括的内容是：会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

　　２、专人负责监销。销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告本单位负责人。

　　３、不得销毁的会计档案。对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他耒了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完毕时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

一、公司、企业会计核算概述

　　（一）公司、企业会计核算的特点及法律要求

《会计法》第二条指出，国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。这就表明，《会计法》适用于包括公司、企业在内的所有单位。这次修订《会计法》，针对公司企业会计核算以及法律要求方面的特点，单设一章，专门就公司、企业的会计核算作出特别规定，体现了《会计法》对公司、企业会计核算特殊性的重视。《会计法》之所以要对公司、企业会计核算作出特别规定，主要是由以下几个因素决定的。

1、公司、企业经济活动的性质不同于其他单位

公司、企业经济活动的性质与其他单位不同，主要表现在：第一，公司、企业以盈利为目的。设立公司、企业，除了承担一定的社会责任以外，基本上是以盈利为目的的，即以其经营收来补偿经营耗费，从而实现盈利。盈利成为衡量一个公司、一个企业经营成败的关键指标；而国家机关、社会团体、事业单位则以履行社会目标或行政管理职能为目的，不以盈利为目的。第二，公司、企业通过商业形式取得资源来满足生产经营的需要，比如，吸收法人、个人投资，或者从银行取得资源。延缓三，公司、企业随的风险要比其他单位大得多。由于公司、公司按商业原则运行，其经营成果大小、产品摄影师好坏、能否到期偿还债务，都直接影响着能否正常经营下去；而国家机关、社会团体所承受的风险要小得多。

１、 公司、企业会计核算要求不同于其他单位

公司、企业经营目的、资源渠道、运行方式不同于国家机关、社会团体，从而决定了会计核算要求的不同。

　　第一，在核算目的上，公司、企业会计核算要满足包括投资者、债权人、政府部门、企业职工、社会公众在内的方方面面的信息需求，一个公司、一个企业的财务状况、经营成果以及现金流量信息，为各个企业作出经济决策提供了依据。由于会计信息涉及到千家万户的经济利益，所以会计信息的真实可靠直接影响着社会资源的配置是否合理、社会的稳定、经济发展速度和经济效益高低，等等。

　　第二，在核算原则上，公司、企业会计核算目的决定了公司、企业应当遵循系统、严格的会计原则，象客观性、有用性、配比、权责发生制、可比性、一贯性等等，者成为决定会计工作能否有效地实现其目标的重要因素。

　　第三，在核算方法上，公司、企业会计核算要比其他单位复杂得多。会计核算目的、核算原则都要求公司、企业会计核算采用比其他单位复杂得多的会计方法和技术，象投资的诗人、合并会计报表、企业合并、收入的确认、会计政策的变更，都有要求采用相对复杂的会计方法和技术。

２、 公司、企业会计法律要求不同于其他单位

　　与公司、企业经济活动性质、会计核算特征相关，有关法律对公司、企业的会计核算也提出了许多特别要求，从而需要对公司、企业的会计核算作出特别规定。

　　基于公司会计信息披露的重要性，《公司法》对公司财务会计制度建立、财务会计报告的完成时间和报送时间、财务会计信息包括的内容及其审计都有明确的规定。

　　《证券法》则对公司依法发行新股或者公司债券应当公告财务会计报告提出了违反这些规定的法律责任。

　　基于会计住处对于维护正常的社会经济秩序的重要性以及虚假会计住处对社会经济秩序的重要性以及虚假会计住处对社会经济秩序的危害，《刑法》将虚假财务会计报告认定为妨害公司、企业的管理秩序罪，即，公司向股东各社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，进行刑事处罚。

　　另外，《注册会计师法》、《破产法》等有关法律都对公司、企业会计住处的真实性问题作出了规定。

（一） 公司、企业会计核算的法律适用

　　除了遵循《会计法》第二章有关会计核算一般规定外，《会计法》第二十五条还对公司、企业的会计核算作了特别规定，要求公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。这是清楚地说明了公司、企业会计核算的依据，即按照国家统一的会计制度进行会计核算。

　　国家统一的会计制度中有关会计核算的制度主要有会计准则、会计核算制度以及暂行规定等。

1、企业会计准则

企业会计准则有狭义和广义两种含义，从狭义上讲，即指“两则两制（即企业会计准则、企业财务通则和财务制度、会计制度）”改革中发布的、作为基本准则的《企业会计准则》，广义上讲，是指包括基本准则和具体准则两个层次在内的企业会计准则。下文所称的企业会计准则，其含义是广义的。

基本准则规定了会计核算的一般原则、会计要素、各主要项目的核算原则以及财务会计报告的基本要求。基本准则是制定会计核算制度的依据，也是制度具体准则的依据。

具体准则是根据基本准则制度的、有关企业会计核算的具体要求。按规范对象的不同，大体上可以分为三类，一是有关共同业务的具体准则，如收入、存货、投资等；二是有关特殊待业基本业务的具体准则，如银行基本业务、家业基本业务、保险基本业务等；三是有关披露的具体准则，如现金流量表、关联方关系及其交易、资产负债表日后事项等。

具体准则与基本准则一样，都是针对所有企业的。但是，鉴于不同类型的企业在外部信息需求、企业管理水平、会计队伍建设等方面的差异，除一部分具体准则在所有企业施行外，大多数具体准则者暂在上市公司施行。到2000年1月1日，已经发布的企业会计准则、施行日期、适用范围如下：

基本准则（1993年7月1日，所有企业）

关联方关系及其交易的披露（1997年1月1日，上市公司）

现金流量表（1998年1月1日，所有企业）

资产负债表日后事项（1998年1月1日，上市公司）

建造合同（1998年1月1日，上市公司）

债务重组（1999年1月1日，所有企业）

投资（1999年1月1日，上市公司）

会计政策、会计估计变更和会计差错更正（1999年1月1日，上市公司）

收入（1999年1月1日，上市公司）

非货币性交易（2000年1月1日，所有企业）

2、会计核算制度

会计核算制度是由财政部制定，以会计科目和会计报表为设计框架。目前也有个别制度是由财政部会同有关部门制定的。会计核算制度，就适用范围来说，大体上包括三个方面，即《股份有限公司会计制度》、《外商投资企业会计制度》以及行业会计制度。

（1）股份有限公司会计制度。《股份有限公司会计制度》适用于经批准设立的股份有限公司。该制度由会计科目、会计报表以及有关附件组成，其中，会计科目和会计报表规范基本业务的会计核算以及财务报告的编制和披露；附件主要包括特殊行业和特殊业务的会计处理规定。

　　该制度规定，公司向外提供的会计报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、有关附表。

　　会计报表附注主要包括：不符合基本会计假设的说明；会计政策的说明；会计政策和会计估计变更的说明；关联方关系及其交易的披露；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明；资产负债表上应收、应付、存货、固定资产、在建工程借款、应交税金、递延税款等重要项目的说明；盈亏情况及利润分配情况的说明；资金周围情况的说明，等等。

　　公司对外提供的中期财务报告采用的会计政策和会计处理方法一般应与年度财务报告一致，但年度会计报表中披露的除特别重大事项外，在中期财务报告中可不予披露。中期财务报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项个，可不作调整或披露。

　　（2）外商投资企业会计制度。《外商投资企业会计制度》适用于在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。

　　外商投资企业会计制度在记帐本位币、记帐方字、外币投入资本的核算、合作企业归还投资的核算、利润分配的核算等方面作了专门规定。

　　与《外商投资企业会计制度》相配套的会计核算制度还有《外商投资工业企业会计科目和会计报表》、《外商投资旅游企业会计科目和会计报表》、《外商投资企业分行业会计报表及其编制说明》，分别对各行业适用的会计科目心脏会计报表格式作了规定。

　　（３）行业会计制度。行业会计制度是在“两则两制”改革中根据《企业会计准则》分别制定的、体现行业经营特点和管理要求的各行业会计制度的统称。主要的会业会计制度列示如下：

　　工业企业会计制度

　　商品流通企业会计制度

　　运输（交通）企业会计制度

　　运输（铁路）企业会计制度

　　邮电通信企业会计制度

　　农业企业会计制度

　　房地产开发企业会计制度

　　施工企业会计制度

　　对外经济合作企业会计制度

　　旅游、服务企业会计制度

　　金融企业会计制度

　　保险企业会计制度

　　行业会计制度一般都包括以下内容：（１）总说明，规定该行业会计制度的适用范围、设置会计科目和编报会计报表的总体说明、执行时间和解释权限；（２）会计科目，规定该待业企业应当设置的会计科目、会计科目说明及其使用方法；（３）会计报表，规定了该待业企业应当编报的会计报表种类、会计报表格式、会计报表编制方法。

　　３、暂行规定

除了上述企业会计准则和会计核算制度外，财政部还根据会计实务需要，对会计准则和会计核算制度中没有规定、或者虽有规定但已经不能适应新的情况的会计问题，作出暂行规定或者补充规定。目前主要暂行规定或补充规定有：

《企业所得税会计处理的暂行规定》

　　《合并会计报表暂行规定》

　　《企业兼并有关会计处理暂行规定》

　　《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关问题解答》([1998]66号)

　　《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定问题解答》([1999]35号)

　　《企业以非现金资产抵偿债务有关会计处理规定》（[1999]43号）

　　《股份有限公司会计制度有关会计处理误码题补充规定问题解答》（[1999]49号）

　　（三）公司、企业会计要素

会计要素是会计核算对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据。对会计要素加以严格定义，就能为会计核算奠定坚实的基础。企业会计准则规定了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素。鉴于成本计算对会计信息真实可靠胡着直接影响，所以〈会计法〉也对成本计算作出了特别要求。

　　1、资产

　　资产是由过去交易或事项形成、为企业拥有或者控制的资源，该资源能够给企业带来经济利益。

　　一个企业从事生产经营活动，必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原料、材料等等。这些货币资金、厂房场地、机器设备、原料材料等等，称为资产，它们是企业从事生产经营活动的物质基础。除以上的货币资金以及实物资产外，资产还包括那些不具备物质形态、但有助于生产经营活动的专利、商标等无形资产，也包括对其他单位的投资。

　　资产具有如下特点：第一，资产能够直接或间接地给予企业带来经济利益，比如，货币资金可以用于购买所需要的商品或用于利润分配，厂房机器、原料材料等可以用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，收回的货款即为企业所获得的经济利益。第二，资产都是为企业所拥有的，但是企业能够支配这些资产，而且同样能够排他性地从资源中获得经济利益；有些资产虽然不为企业所拥有，但是企业能够支配这些资产，而且同样能够排他性地从资产的使用中获得经济利益。以融资租赁为例，对于租入的资产，企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中条款规定的租期相当长，接近于该资产的使用寿命，到租期结束时承租企业有权支配资产，并从中受益，所以融资租入固定资产应当视为企业的资产。第三，资产都是企业在过去发生的经济业务事项中获得的。只有过去发生的经济业务事项才能增加或者减少企业的资产，而不能根据谈判中的交易或者计划中的经济业务来确认一笔资产。

　　对资产可以作多种分类。比较常见的，是按流动性以及按有无实物形态来分类。按流动性进行分类，可以分为流动资产和长期资产或非流动资产。流动资产一般是指那些在一年内变现的资产，如应收账款、存货等。有些企业经营活动比较特殊，其经营周期可能长于一年，比如，造船、大型机械制造，从购料到销售商品直到收回货款，周期比较长，往往超过一年，在这种情况下，就不把一年内变现作为划分流动资产的标志，而是将经营周期作为划分流动资产的标志。长期投资、固定资产、无形资产的变现周期往往在一年以上，通常称为长期资产或非流动资产。按流动性对资产进行分类，有助于掌握企业资产的变现能力，从而进一步分析企业的偿债能力和支付能力。一般来说，流动资产所占比重越大，说明企业资产的变现能力越强。流动资产中，货币资金、短期投资比重越大，则支付能力越强。

　　按资产有无实物形态来分，可以分为有形资产和无形资产。如存货、固定资产等属于有形资产，因为有物质形态，而专利权、商标权等都属于无形资产，因为他们都没有实物形态，而是表现为某种法定权力或技术。

　　2、负债

　　负债是企业过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。如果把资产理解为企业的权利，那么，负债就可以理解为企业所承担的义务。

　　负债具有如下特点：第一，负债是由于过去经济业务事项引起的、企业当前所承担义务。企业预期在将来要发生的经济业务事项可能产生的债务不能作为负债。延缓二，负债将要由企业在未来某个时日加以清偿。第三，为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产，比如用现金偿还或者实物资产清偿，或者提供劳务，比如以劳务来清偿债务，或同时转移资产和提供劳务。此外，也可能将债务转为所有者权益。

　　按偿还期间长短，一般将负债分为短期负债（或称流动负债）和长期负债（或称非流动负债）。预期在一年内到期清偿的债务属于短期债务。除以上情形以外的债务，即为长期债务，一般包括长期借款、应付债券、长期应付款。

　　3、所有者权益

　　所有者权益是所有者在企业资产中享有的经济利益，又称之为净资产。

　　所有者权益相对于负债而言，具有以下特点：第一，所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要偿还其所有者。第二，企业清算时，负债往往优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。第三，凭借所拥有的所有者权益能够分离利润，而债权人则不能参与利润的分配。所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余利益，在数量上也就体现为资产减去钡债后的余额。所有者权益通常包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。

　　4、收入

　　收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

　　企业日常从事各类生产经营活动，从而取得收入。在取得收入过程中也会发生消耗，以收入抵偿消耗即为盈利，具体表现为净资产的增加。这里所讲的日常活动，指的是企业正常性的、经常性的活动，如商业企业从事商品购销活动，金融企业从事存贷款、证券投资，工业企业制造和销售产品，等等，都属于日常活动。企业所进行的胡此活动并不是经常发生的，比如工业企业卖出作为原材料的存贷，这种情况下，虽然不是经常发生的，但与日常经营活动有关，困此，所取得的收也属于收入。

　　收入有以下特点：第一，收入是从企业的日常活动中产生的，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些经济业务事项也能为企业带来经济利益，但由于不是从企业的日常活动中产生的，就不属于企业的收，而作为营业外收入。例如，出售固定资产，因为固定资产是为使用而不是为出售而购入的，出售固定资产所取得的收益就不能作为企业的收入。第二，收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、形成应收账款，也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；也可能同时引起资产的增加和负债的减少，比如销售商品抵偿债务，同时收取部分现金。第三，收入将引起企业所有者权益的增加。

按企业所从事的日常活动的性质，收入有三种来源，一是对外销售商品；二是提供劳务；三是让渡资产的使用权（如对外贷款、对外投资或者对外出租等等）。

　　按日常活动在公司、企业所处的地位，收入还可以分为主营业务收入、其他业务收入。主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动。可根据企业营业执照上规定的主要业务范围确定，例如工业、商品流通企业的主营业务是销售商品，银行的主营业务是存贷款和办理结算等等。其他业务收是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务等。

　　5、费用

　　费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用与收入相配比后，即为企业经营活动中取得的盈利。与收相对应，费用的特点是：第一费用为企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出，而固定资产清理损失就不是日常活动发生的经济利益的流出，所以属于营业外支出；第二，费用可以表现为资产的减少，如耗用存货，也可能引起负债的增加，如负担利息，或者同时表现为资产的减少和负债的增加；第三，费用将引起所有者权益的减少。

　　费用按照其与收入的关系，可以分为营业成本和期间费用两部分。其中，营业成本是指所销售商品或者所提供劳务的成本。营业成本按照所销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、营业费用和财务费用。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；营业费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本以外的各项费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。

　　6、利润

　　（一）我国总会计师制度的建立

　　总会计师是在单位负责人领导下，主管经济核算和财务会计工作的负责人。早在建国之初，我国就借鉴原苏联的经验，在一些大、中型国有企业实行总会计师制度，目的是加强经济核算和会计管理。为了进一步推动这一制度的建立和不断完善，1963年10月，国务院批转了国家经委、财政部《关于国营工业、交通企业设置总会计师的几项规定（草案）》，规定国营工业、交通企业设置总会计师，并对总会计师地位、任职条件、任免办法及总会计师的职责和权限等问题作了具体规定。1978年9月，国务院颁发的《会计人员职权条例》中，专设一章规定总会计师制度问题，并把设置总会计师扩大到所有企业。1984年10月党的十二届三中全会通过的《中共中央关于经济体制改革的决定》，再次肯定了总会计师制度，提出“一厂三总师”（厂长和总工程师、总经济师、总会计师）和党委书记的单位领导班子成员。1985年颁布实施的《会计法》，首次以法律的形式明确了设置总会计师的要求，充分肯定了总会计师制度，从而大大推动了我国总会计师制度的发展。为了贯彻实施《会计法》和党中央、国务院的有关决定、规定，1990年12月，国务院发布了《总会计师条例》，对总会计师的地位、职责、权限、任免与奖惩除了完整、全面、系统、具体的规定，使我国总会计师制度进入了一个全新的发展时期。1993年修改的《会计法》再次明确规定：“大、中型企业、事业单位和业务主管部门可以设置总会计师。总会计师由具有会计师以上专业技术任职资格的人员担任。”这次修订的《会计法》对设置总会计师的范围又有了新的规定，即“国有的各国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师”。

　　（二）总会计师的设置范围

　　1、国有大、中型企业必须设置总会计师

修订后的《会计法》对总会计师的设置范围有了新的界定，即：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。这一规定，与原《会计法》以及《总会计师条例》规定的范围有所不同。

　　随着我国社会主义市场经济的发展和国有企业改革的深化，国有企业尤其是国有大、中型企业组织形式不断发展变化，在发挥国有经济活力和优化资源配置的前提下，通过改组、改制和改造，有的成了国有独资公司，有的成了国有控股公司，国有企业的组织结构目趋完善，在我国国民经济中的控制力、影响力日益增强。国家作为国有企业的投资者，为了有效行使所有者的权利，必须依法加强对国有企业资产管理、财务管理和主要负责人员的监管。总会计师是主管企业经济核算和财务会计工作的单位领导成员，在资产管理和财务会计管理等方面起重要作用。从已经设置总会计师的国有企业看，建立健全总会计师制度，对完善法个治理结构，发挥会计职能作用，保护所有者权益，都有明显效果。因此，修订后的《会计法》适应国有企业改革的要求并吸收了国有企业改革的成功经济，将“可以设置总会计师”改为“必须设置总会计师”，将设置范围界定在“国有的各国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业”。同时规定“总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定”，为适时修订《总会计师条例》提供法律依据。

　　2、《会计法》不限制其他单位根据需要设置总会计师

　　《会计法》规定国有大、中型企业必须设置总会计师，并没有限制除国有大、中型企业以外的其他单位设置总会计师的范围。其他单位完全可以根据业务需要，视情况自行决定是否设置总会计师。从实际情况看，许多外商投资企业、民营企业等也都设有总会计师。

　　（三）总会计师的地位和任职条件

　　1、总会计师的地位

　　明确总会计师的地位，有利于保证总会计师依法行使职权，发挥总会计师的应有作用。《总会计师条例》对此作了明确规定：总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。为了保障总会计师的职权，《总会计师条例》不规定，凡设置总会计师的单位不能再设置与总会计师职责重叠的副职。

　　2、总会计师的任职条件

　　按照《总会计师条例》的规定，担任总会计师，应当具备以下条件：一是坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务；二是坚持原则、廉洁奉公；三是取得会计师专业技术资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年；四是要有较高的理论政策水平，熟悉国家财经纪律、法规、方针和政策，掌握现代化管理的有关知识；五是具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力；六是身体健康、用任本职工作。

　　（四）总会计师的职责和权限

　　1、总会计师的职责

　　根据《总会计师条例》的规定，总会计师的职责主要包括两个方面：一是由总会计师负责组织的工作，包括组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；建立、健全经济核算制度，强化成本管理，进行经济活动分析，精打细算，提高经济效益；负责对本单位财务会计机构的设置和会计人员的配备，组织对会计人员进行业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权等。二是由总会计师协助、参与的工作，主要有：协助单位负责人对本单位的生产经营和业务管理等问题作出决策；参与新产品开发、技术改造、科学研究、商品（劳务）价格和工资、奖金方案的制定；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。

　　2、总会计师的权限

　　根据《总会计师条例》的规定，总会计师有以下权限：一是对违法违纪问题的制止和纠正权，即对违反国家财经纪律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止和纠正，制止或者纠正无效时，提请单位负责人处理。二是建立健全单位经济核算的组织指挥权。三是对单位财务收支具有审批签署权。四是有对本单位会计人员的管理权，包括对本单位会计机械设置、会计人员配备、继续教育、考核、奖惩等。

　　（一）会计机构内部稽核制度

　　稽核是稽查和复核的简称。内部稽核制度是内部控制制度的重要组成部分。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。建立会计机构内部稽核制度，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制占，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为，提高会计资料质量的重要保证。

　　对于会计机构内部稽核制度的内容，财政部发布的《会计基础工作规范》作了原则性规定，包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复印核会计帐簿、会计报表的方法等。从会计工作实际情况看，会计机构内部稽核工作一般包括以下主要内容：

　　1、审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。

　　2、审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。

　　3、审核会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。

　　4、审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符。不符时，应查时帐实不符的原因，并提出改进的措施。

内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度；后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

　　（二）内部牵制年度

　　内部牵制制度，也称钱帐分管制度，是内部控制制度的重要组成部分。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代理人审核、批准，出纳人员付款，记帐人员记帐，不能由一个人同时办理付款和记帐。同样，单位购入材料物资，应由采购人员办理采购、报帐手续，仓库人员验收入库，记帐人员登记入帐。发出材料时，应经使用单位领导批准，经办人员领用，仓库人员发料，记帐人员记帐。还有，如单位发放工资，应由工资核算售货员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记帐人员记帐，等等。上述业务，均不得一人兼办。实行内部牵制制度，主要是为了加强会计人员之间相互制约、相互监督、相互核对，提高会计核算工作质量，防止会计事务处理中发生的失误和差错以及营么舞弊等行为。一些单位认为实行内部牵制制度手续繁琐、程序复杂，对内部牵制制度规定的必要程序任意简化；还有的单位因会计人员和业务少，认为不具备实行钱帐分管的条件。由于对内部牵制制度的作用认识不中和行动上的不重视，造成一些单位会计机构内部牵制制度不健全，会计秩序混乱，影响了会计职能作用的发挥，甚至给国家和社会公众利益造成很大的损失。

　　《会计法》在规定各单位应当建立会计机构内部稽核制度的同时，突出强调“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作。”这是从我国会计工作实践中总结出的经验和教训，各单位必须严格执行。由于出纳人员是各单位专门从事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记帐规则，每发性一笔货币资金收付业务，必然会引起收、费用或债权债务等帐簿记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务者要登记收入、费用或者债权全债务等有关帐簿。如果把这些业务统统交由出纳人员一人办理，就会造成既管钱又记帐，失去监控，给贪污舞弊行为大开方便之门。同样道理，如果稽核、内部档案保管工作由出纳人员经验难以防范利用抽换单据、涂改记录等手段进行舞弊的行为。当然，出纳人员不是完全不能记帐，只要所记的帐不是收入、费用、债权、债务等直接与单位资金收支增减往来有关的帐目，是可以承担一部分记帐工作的，如有些单位，出纳人员业务不多，兼记固定资产明细帐，这是可以的。

　　四、会计人员从业资格

　　（一）会计从业资格管理制度的沿革

　　会计做作业资格管理制度是在会计证管理制度的基础上发展起来的。会计证，是会计人员从事会计工作的“准入证”或“通行证”。从事会计工作必须持证（会计证）上岗，这是人国会计管理工作的一项创新。如今，这项创新已被全社会和广大会计人员所熟知和接受。这一制度最早是由河北省财政部门在实践中摸索出来的。1984年，河北省财政厅经省政府批准，首次在全省全民所有制和县以上集所有制单位的会计人员中试行会计证制度。会计证的功能主要是：把会计证作为鉴定会计人员业务技术的证明，会计人员必须按规定条件经考核或考试后取证；取得会计证才能从事会计工作；在会计证中记载会计人员履行职责情况，作为考核会计人员业绩的依据。河北省实行会计证管理制度的试点，经过几年的实践，对促进会计人员努力钻研业务和依法做好本职工作等，都有取得了较好效果。其他一些地区也相继进行了会计证管理制度的试点。在总结各地试点经验的基础上，财政部于1990年3月制度发布了《会计证管理办法（试行）》，在全国范围内试行会计证管理制度。1996年，财政部对《会计证管理办法（试行）》作了修改，形成了《会计证管理办法》，会计证管理制度在全国广泛推广。

　　修订后的《会计法》吸收和借鉴了会计证管理制度的做法和经验，规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从来资格证书。”“会计人员从来资格管理办法由国务院财政部门规定。”“因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书”“除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之是起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。”这是对会计做作业资格问题材作出的规定，是修订后的《会计法》啬的重要内容，也是首次将会计从业资格管理制度以法律形式规定下来。

　　（二）会计从业资格管理制度的基本内容

　　为了贯彻《会计法》关于实行会计人员从业资格管理制度的规定，财政部按照法律授权，制定了《会计从业资格管理办法》，对会计从业资格管理制度的主要内容简要介绍如下：

　　1、会计从业资格证书的性质

　　会计做作业资格证书，是具备会计从业资格的证明文件。凡是从事会计工作的会计人员，必须取得会计从业资格证书，才能从事会计工作。这是进入会计岗的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。会计从业资格证书，是证明能够从事会计工作的唯一凭证。会计做作业资格证书将记载本人的各种信息。会计从业资格证书一经取得，全国范围内有效。

　　2、会计从业资格证书的管理部门

　　会计从业资格证书的管理体制，主要实行属地原则进行所辖范围内的会计人员从业资格管理。同时考虑到我国国情和管理工作的实际需要，对于个别中央业务主管部门，经财政部授权，负责所辖部门或系统的会计从业资格管理，包括发证、年检、继续教育等。

　　3、取得会计从业资格的条件

　　取得会计从业资格的条件，也就是从事会计工作应具的资格。《会计法》规定，“因有提供虚假财务会计制造，做假帐，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被子依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书”。“除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计做从业资格证书。”对于邓得会计从业资格证书的资格，在《会计从业资格管理办法》中作了规定。

　　（1）取得会计从业资格的基本条件。即坚持原则，具备良好的道德品质；遵守国家法律、法规；具备一定的会计专业知识和技能；热爱会计工作，秉公办事。基本条件是每一位会计人员必须具备、缺一不可的。

　　（2）具备规定学历的，可直接获取会计从业资格。具备中专及中专以上会计类专业学历的，同时符合基本条件遥，可直接申请获得会计从业资格。

　　（3）不具备规定学历的，应通过考试取得会计从业资格。对于不具备中专及中专以上会计类专业学历的人员，要从事会计工作，必须通过考试取得会计从业资格。考试实行全国统一考试科目、考试大纲。考试的科目主要包括：财经法规、会计基础知识、会计实务、初级会计电算化或珠算。考试由各省、自治区、直辖市、计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团和中央主管部门统一组织实施。

　　对于符合条件取得会计从业资格的，由各级会计从业次格管理部门发放会计从业资格证书。会计从业资格证书，由财政部统一设计，各省、自治区 、直辖市、计划单列市财政部门、新疆生产建设兵团和中央主管部门负责印制、编号、颁发和管理，并同时建立有关会计做从业人员人各种资料和信息。

　　4、对会计从业资格证书实行注册登记和年检制度

　　为了加强对会计从业资格证书的有效管理，督促会计人员持证上岗，树立会计从业资格证书的权威性，对会计从业资格证书实行注册登记制度和年检制度。

　　注册登记制度，即指取得会计从来资格的人员，被子单位聘用从事会计工作时，应由本人或本人所在单位提出申请，按照会计从业资格管理部门规定的时间到会计从业资格管理部门进行注册登记。从来人员因调任等原因离开原工作单位且到其他地区继续从事会计工作的，应到原注册登记的会计从业资格管理部门办理从业档案等调转手续，同时应在办理调转手续后的三十日内到新工作单位所在地区的会计从来资格管理部门重新办理注册登记手续，接受所在地区会计从业资格管理部门管理。

　　年检制度即年度检查验证制度，原则上每两年进行一次。年检时间、年检范围和年检内容，主要由各省、自治区、直辖市、计划单列市和财政部门、新疆生产建设兵团和中央主管部门具体规定。

　　5、会计从业资格证书与会计人员继续教育和结合

　　财政部于1998年1月印发了《会计人员继续教育暂行规定》，规定会计人员每年必须参加必要时的继续教育，包括培训和自学。同时规定，对于无故不参加会计人员继续教育的，将给予警告、吊销证书等处分，以此保证会计人员自觉执行继续教育暂行规定，不断提高自身素质，适应社会发展、经济体制和深化会计改革的需要。会计人员应当遵守和执行继续教育的有关规定，完成每年度规定的继续教育学时。

　　6、加强对会计从业资格的监管

　　《会计法》为了督促会计人员持证上岗和依法履行职责，要求必须加强对会计从业资格情况的监管，监管工作由会计从来资格管理部门组织实施。检查和监督的形式，实行全面检查和重点抽查相结合，政府检查与社会监督相结合，发现违法违纪行为，严肃查处。

　　按照《会计从业资格管理办法》的规定，持证人员未参加或者未通过会计从业资格管理部门年检的，其持有的会计从业资格证书自证书载明的有效期限终止之日起自行失效，并自失效之日起两年内（含两年）不得重新申领取得会计从业资格证书。

　　持证人员用假学历等欺骗手段骗取会计从业资格证书的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，并自吊销之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书。

　　持证人员有《会计法》第四十二条、第四十三条、第四十四条所列情形之一，情节严重的，由会计从业资格管理部门吊销其会计从业资格证书，自被吊销会计从业资格证书之日起两年内（含两年）不得重新申请取得会计从业资格证书；情节特别严重的，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内（含五年）不得重新申请取得会计从业资格证书；构成犯罪的，不得重新申请取得会计从业资格证书

　　单位负责人是指单位代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。单位负责人是单位会计行为的责任主体。在《会计法》中，对单位负责人的法定职责作了许多的规定，如《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。可以说，一个单位会计工作的好坏，会计住处真实与否、完整与否与单位领导人的关系极国密切。前面所讲的7种违法行为的法律责任，包括违反会计核算规定的法律责任；违反会计资料管理规定的法律责任；伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任；违反会计监督规定的法律责任；授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任；任用会计人员不符合规定的法律责任等均涉及单位负责人应承担的行政责任或刑事责任。此外，为了有效地保护依法履行职责、抵制违法行为的会计人员，《会计法》对单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员衽打击报复的法律责任以及对受打击报复的会计人员的补救措施作出了明确规定。

　　对单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的行为，根据《会计法》的规定，应当追究有关单位和个人的刑事责任或行政责任，对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。在这里需要说明的是，《会计法》在规定了单位负责人对贪污履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的行为的刑事责任后，为了与刑事责任相衔接，避免那些尚未构成犯罪的行为得不到应有的惩处，又规定了这种行为的行政责任。行政责任的适用必须以违法行为不构成犯罪为前提。如果这些行为已经构成犯罪，就不能对其再追究行政责任。这是适用本条规定的行政责任的前提。处罚规定如下：

　　1、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的刑事责任

　　根据《会计法》的规定，单位负责人对依法发行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任。根据《刑法》第255条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员衽打击报复，情节恶劣的，构成打击报复会计人员罪，处3年以下有期徒刑或者拘役。

　　构成打击报复会计人员罪有以下几点：（1）打击报复会计人员罪的主体是公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人。（2）打击报复会计人员罪的犯罪对象的依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员。这是所说的会计人员是指在公司、企业、事业单位和其他组织所设置的会计机构及其他机构中，或者在国家机关、社会团体中从事会计工作的人员，包括会计机构负责人，以及总会计师。（3）打击报复会计人员罪在客观方面表现为对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报告情节恶劣的行为。这里所说的打击报告主要是指对依法发履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员，通过降级、调动工作、撤换职务、进行处罚、开除以及其他方式进行打击报复的行为。这里所说的情节恶劣，主要是指多资助或者对多人进行打击报复，或者打击报复手段恶劣，或者打击报复造成严重后果，或者打击报复影响恶劣。

　　2、单位负责人对贪污履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节轻微，危害性不大，按照《刑法》的有关规定，不构成犯罪的，应当依照《会计法》及有关法律、法规的规定，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职 、留用察看和开除等八种。对有上述违法行为的单位负责人，可以由其据单位或者其上级单位或者行政监察部门，视情节轻重，给予相应的行政处分。

　　3、对受打击报复的会计人员的补救措施

　　对会计人员进行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，还应当按照《会计法》的规定，采取必要的补救措施。主要包括：（1）恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉；（2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被子降级的，应当恢复其原有级别。

　　九、违反《会计法》同时违反其他法律规定行为的法律责任

　　会计工作是经济管理的一项基础性工作，各单位的会计行为和所提供的会计资料不仅对本单位的经济活动产生影响，对其他单位的经济活动和有关部门的管理活动也都会产生一定的影响。因此，为了规范会计行为，保证会计资料的真实性、完整性，除了《会计法》以外，其他法律对相关单位的会计工作也作出了相应的规范，并赋予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关会计工作实施监督管理并对相关会计违法行为进行处罚的职权。根据《会计法》的规定，违反《会计法》，同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。

　　（一）有关法律对违法会计行为的规定及法律责任

　　1、根据《审计法》的有关规定，审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的会计凭证会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产，被审计单位不得拒绝，不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料。审计机关发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的，有权予以制止。被审计单位有前述行为的，审计机关认为对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的，应当提出给予行政处分的建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定；构成犯罪的，由司法机关贪污追究刑事责任。

　　2、根据《商业银行法》的有关规定，商业银行应当依照法律和国家统一的会计制度以及中国人民银行的有关规定，建立、健全本行的财务会计制度，按照国家的关规定保存财务会计报表、业务合同以及其他资料。商业银行应当按照国家有关规定，真实记录并全面反映基业务活动和财务善，编制年度财务会计报告，及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表。商业银行不得在法定的会计账册外另立会计账册。商业银行应当定期向中国人民银行报送资产负债表、损益表以及其他财务会计报表和资料。中国人民银行有权按照规定，对商业银行的存款、贷款、结算、呆账等发问进行检查监督。商业银行应当按照中国人民银行的要求，提供财务会计资料、业务合同和有关经营管理方面的其他信息。商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表的，由中国人民银行责令改正；有违法所得的，没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下罚款；没有违法所得的，处以10万元以上50万元以下罚款；情节特别严重或者逾期不改正的，中国人民银行可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　3、根据《证券法》的有关规定，股票、公司债券依法上市交易的公司，应当按照规定，向证券监督管理机构报送年度报告、中期报告、临时报告。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的发问进行监督。国务院证券监督管理机构有权查阅、复制当事人和与被调查事件有关的单位和个人的证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料及其他相关文件和资料；对可能被转移或者隐匿的文件和资料，可以予以封趣，查询当事人和与被调查事件的有关的单位和个人的资金账户、证券账户，对有证据证明有转移或者隐匿违法资金、证券迹象的，可以申请司法机关予以冻结。对于经核准上市交易的证券其发行人未按照有关规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导尾陈壕或者有重大遗漏的，由证券监督管理机构责令改正，对发行人处以30万元以上60万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，并处以3万元以上30万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。发行人未按期公告其上讪文件或者报送有关报告的，由证券监督管理机构责令改正，对发行人处以5万元以上10万元以下的罚款。为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，由证券监督管理机构没收违法所得，并处以违法所得1倍以上5倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

　　4、根据《保险法》的有关规定，金融监督管理部门有权检查保险公司的业务状况、财务状况及资金运用状况，有权要求保险公司在规定的期限内提供有关的书面报告和资料。保险公司未按照规定报送有关报告、报表、文件和资料的，由金融监督管理部门责令改正，逾期不改正的，处以1万元以上10万元以下的罚款。保险公司向金融管理部门提供虚假的报告、报表、文件和资料的，由金融监督管理部门责令改正，处以10万元以上50万元以下的罚款。

　　5、根据《税收征收管理法》的有关规定，纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、征政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料，以及未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送备查的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐藏匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。偷税数额不满1万元或者偷税数额占应纳税额不到10%的，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税数额5倍以下的罚款。

　　（二）违反《会计法》同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚

对违反《会计法》同时违反其他法律规定的行为，除构成犯罪的，由司法机关依法追究刑事责任外，其他对会计违法行为依法享有行政处罚权的机关，对尚不构成犯罪的会计违法行为，应当按照法定职权作出相应处罚。根据《行政处罚法》的有关规定，对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予二次以上罚款的行政处罚。在具体执行时，应注意以下两点：一是同一违法行为同时违反两个以上的法律范，应当处以罚款的行政处罚时，由某一个法律规定的处罚机关依据该法律的规定进行处罚。二是如某一个处罚机关已对违法行为人给予了罚款处罚，其他机关不得再对同一违法当事人的同一违法行为给予罚款处罚。

　　十、行政复议与行政诉讼

　　根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门有权依法对有会计违法行为的单位和直接主管人员及其他直接责任人员进行行政处罚。被处罚的单位或人员不服行政处罚决定，可以依据《中华人民共和国行政复议法》和《中华人民共和国行政诉讼法》的有关规定提起行政复议或行政诉讼。

　　公民、法人或者其他组织申请行政复议，行政复议机关已经依法受理的，或者法律、法规规定应当先向行政复议机关申请行政复议、对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的，在法定行政复议期限内不得向人民法院提起行政诉讼。公民、法人或者其他组织向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。

　　（一）行政复议

　　1、行政复议的申请

　　公民、法人或者其他组织认为具体行政行为侵犯其合法权益的，可以自知道该具体行政行为之是起60日内提出行政复议申请；但是法律规定的申请期限超过60日的除外。因不可抗力或者其他正当理由耽误法定申请期限的，申请期限自障碍消除之是起继续计算。

　　所谓个体行政行为，是指在行政管理过程中，针对特定的人或事采取具体措施的行为。具体行政行为最突出的特点就是行为对象的特定化和具体化，其行为的内容和结果将直接影响某个人或组织的权益。与具体行政行为相对的是抽象行政行为，是指以不特定的人或事为管理对象，制定具有普遍约束力的规范性文件的行为。公民、法人或者其他组织对行政机关的具体行政行为不服申请复议的，申请行政复议的公民、法人或者其他组织是申请人，作出具体行政行为的行政机关是被申请人。

　　申请人申请行政复议，可以书面申请，也可以口关申请；口头申请的，行政复议机关应当当场记录申请人的基本情况、行政复议请求、申请行政复议的主要事实、理由和时间。

　　对县级以上地方各级人民政府工作部门的具体行政行为不服的，由申请人选择，可以向该部门的本级人民政府申请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复谇。对国务院部门或者省、自治区、直辖市人民政府的具体行政行为不服的，向作出该具体行政行为的国务院部门或者省、自治区、直辖市人民政府申请行政复议。

　　2、行政复议受理

　　行政复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，对不符合《行政复议法》规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面千知申请人；对符合《行政复议法》规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当千知当事人向有关行政复议申请，行政复议机关无正当理由不予受理的，上级行政机关应当责令其受理；必要时，上级行政机关也可以直接受理。行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。

　　行政复议期间，具体行政行为不停止执行。但是，有下列情形之一的，可以停止执行：①当被申请人认为需要停止执行的；②行政复议机关认为需要停止执行的；③申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的；④法律规定停止执行的。

　　3、行政复议决定

　　行政复议原则上采取书面审查的办法，但是申请人提出要求或者行政复议机关负责法制工作的机构认为有必要时，可以向有关组织和人员调查情况，听取申请人、被申请人和第三人的意见。行政复议决定作出前，申请人要求撤回行政复议申请的，经说明理由，可以撤回；撤回行政复议申请的，行政复议终止。

　　行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定，但是法律规定的行政复议期限少于60日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人，但是延长期限最多不超过30日。行政复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议实行一级复议制。行政复议决定书一经送达，即发生法律效力。

　　（二）行政诉讼

　　1、管辖、起诉和受理

　　行政案件由最初作出具体行政行为的行政机关所在地人民法院管辖。经复议的案件，复议机关改变原具体行政行为的，也可以由复议机关所在地人民法院管辖。

　　申请人不服复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼，复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议其满之日起15日内向人民法院抻起诉讼。法律另有规定的除外。公民、法人或者其他组织直接向人民法院提诉讼的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出，法律另有规定的除外。因不可抗力或者其他特殊情况耽误法定期限的，由人民法院决定。依照《行政诉讼法》提起诉讼的公民、法人或者其他组织的原告。

　　公民、法人或者其他组织直接向人民法院提起诉讼的，作出具体行政行为的行政机关是被告。经复议的案件，复议机关决定维持原具体行政行为的，作出原具体行政行为的行政机关是被告；复议机关改变原具体行政行为的，复议机关是被告。两个行政机关作出同一具体行政行为的，共同作出具体行政行为的行政机关是共同被告。

　　人民法院接到起诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。

　　2、审理和判决

　　人民法院公开审理行政案件，但涉及国家秘密、个人隐私和法律另有规定的除外。

　　人民法院审理行政案件，由审判员组成合议庭，或者由审判员、陪审员组成合议庭。合议庭成员，应当是3人以上的单数。经人民法院两次合法传唤，原告无正当理由拒不到庭的，可以制度判决。人民法院对行政案件宣告判决或者裁定前，原告申请撤诉的，或者被告改变其所作的具体行政行为，原告同意并申请撤诉的，是否准许，由人民法院裁定。人民法院应当在立案之日起3个月内作出第一审判决。

　　诉讼期间，不停止具体行政行为的执行。但有下列情形之一的，停止具体行政行为的执行：①被告认为需要停止执行的；②原告申请停止执行，人民法院认为该具体行政行为的执行会造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害社会公共利益，裁定停止执行的；③法律、法规规定停止执行的。

　　3、上诉

　　行政诉讼实行两审终审制。当事人不服人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉。当事人不服人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起10日内向上一级人民法院提起上诉。逾期不提起上诉的，人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力。